中山市学前教育机构征税指引
发布时间:2009-12-29 16:50     信息来源:本网站      浏览次数:119
 中教[2009]57号
 
    为进一步贯彻落实国家对学前教育劳务的税收政策,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)、《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)、《财政部 国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)等税收法律、法规,制定本指引。
    本指引所指的教育劳务,包括养育服务或其他学前教育劳务
 
 第一章  基本规定

   1.1纳税义务人、代扣代缴义务人
   1.1.1在中华人民共和国境内提供教育劳务及与之相关其他服务,并取得货币、货物或其他经济利益(以下简称劳务收入)的单位或个人,为营业税纳税义务人(以下简称纳税人)。
   1.1.2事业单位、社会团体、民办非企业单位等法人组织形式的学前教育机构为企业所得税的纳税人,应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
   1.1.3个体工商户或个人独资、合伙企业组织形式的学前教育机构的投资者为个人所得税纳税人。
   1.1.4个人因在学前教育机构任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得,以所得人为纳税义务人,以支付所得的学前教育机构为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员金额扣缴申报。
   1.1.5各类学前教育机构(包括全部收入为免税收入的),均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记。
   1.2税目、税率
   1.2.1提供教育劳务的行为,属于营业税“文化体育业”税目征税范围,税率为3%。提供与教育劳务相关的其他劳务的行为,按照相应适用的营业税税目、税率征收营业税。
   1.2.2企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
   1.2.3以个体工商户或个人独资、合伙企业组织形式从事办学以及其他有偿服务活动的投资者取得的所得,按个人所得税“个体工商户生产、经营所得”项目适用5%至35%的超额累进税率。
   1.2.4任职或者受雇的个人取得的工资、薪金所得,按个人所得税“工资薪金”项目适用5%至45%的超额累进税率。
   1.3应纳税营业(所得)额的确定
   1.3.1营业税应纳税营业额的确定
   1.3.1.1教育劳务的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用,其中价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,但不包括同时符合1.3.1.2所列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
   1.3.1.2能从应税营业额中扣除的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费,必须同时符合以下条件:
  (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
  (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
  (3)所收款项全额上缴财政。
   1.3.2企业所得税应纳税所得额的确定
   1.3.2.1纳税人每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。
   1.3.2.2不征税收入指:
     ①财政拨款;
     ②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
     ③国务院规定的其他不征税收入。
  纳税人的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
   1.3.2.3纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的或申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的,核定征收企业所得税,核定应税所得税率为10%。
   1.3.3个人所得税应纳税所得额的确定
   1.3.3.1个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。帐册不健全、不能正确核算应纳税所得额的业户,采取核定征收率(2.5%)的方式缴纳。
   1.3.3.2工资、薪金所得,以每月收入额减除2000元的费用扣除标准后的余额为应纳税所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以附加减除费用2800元。单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
   1.3.3.3纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。
   1.4免税政策
   1.4.1经县级以上教育部门审批成立的学前教育的机构,提供养育服务取得的收入免征营业税。符合免税条件的纳税人,应单独核算免税项目的营业额,未单独核算的,一律照章征税。
   1.4.2纳税人被认定为符合条件的非营利组织的,其收入为免税收入,但不包括其从事营利性活动取得的收入,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
   1.4.3省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。
   1.4.4任职或者受雇的个人取得1.4.3所述收入;福利费、抚恤金、救济金;保险赔款;按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费,免纳个人所得税。
   1.4.5对国家拨付事业经费和企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税;对财产所有人将财产赠给学校所立的书据,免征印花税。
   1.5应纳(免)税额的计算
   1.5.1教育劳务应纳(免)营业税额的计算
当月应纳税额=当月劳务收入应纳税营业额×适用税率
   1.5.2其他劳务应纳税额的计算
当月应纳税额=当月其他劳务收入应纳税营业额×适用税率
   1.5.3应纳企业所得税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
   1.5.4应纳个人所得税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
   1.6征收管理
   1.6.1营业税纳税义务发生时间及纳税期限
   1.6.1.1营业税纳税义务发生时间,为纳税人提供应纳税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
   1.6.1.2营业税纳税期限为一个月,纳税人应当在每月终了后15日内,向机构所在地的主管地方税务机关进行纳(免)税申报。规定期限的最后一日是法定休假日的,以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延。
   1.6.2企业所得税的征收管理
   1.6.2.1企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。
   1.6.2.2企业所得税分季预缴,纳税人应当自季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
   1.6.2.3纳税人应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
   1.6.2.4纳税人在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
   1.6.2.5纳税人在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。纳税人应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
   1.6.3个人所得税的征收管理
   1.6.3.1个体工商户的生产、经营所得应纳的税款,按年计算,分月预缴,由纳税义务人在次月15日内预缴,年度终了后三个月内汇算清缴,多退少补。
   1.6.3.2扣缴义务人每月扣缴的,或纳税人每月自行申报的工资薪金个人所得税税款,应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。
   1.6.3.3年所得12万元以上的纳税人,在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
 
 
第二章 养育服务的政策规定

   2.1养育服务的范围
   2.1.1提供养育服务是指托儿所、幼儿园对其学员提供的保育和教育服务。
   2.1.2托儿所、幼儿园是指经县级以上教育行政部门审批成立、取得《办园许可证》的实施0-6岁学前教育的机构,包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。
   2.2免征营业税的养育服务收入
   2.2.1对公办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指,在经省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费,含留园费及在园期间的伙食费;
   2.2.2对民办托儿所、幼儿园予以免征营业税的养育服务收入是指,在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费,含留园费及在园期间的伙食费;
   2.3养育服务收入免征营业税的办理手续
   学前教育机构申请其养育服务收入免征营业税的,须向机构所在地主管地税机关办理备案手续,提交以下资料:
    (1) 办理免税的书面申请;
    (2) 《办园许可证》复印件;
    (3) 公办性质的学前教育机构提供物价部门核发的《收费许可证》复印件;民办性质的学前教育机构提供向价格行政管理部门提交的养育服务收费标准备案表及公示材料的复印件。
   2.4超过规定收费标准的收费的处理
   以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,不属于免征营业税的养育服务收入,一律按规定征税。
 
 
第三章  其他

   3.1本指引由中山市地方税务局负责解释。
   3.2本指引个人所得税部分主要列举个体工商户生产经营所得、工资薪金所得的税收规定,学前教育机构从业人员若取得其他个人所得税应税所得,需按税法规定申报缴纳。
   3.2本指引主要对学前教育机构日常涉及的流转税和所得税作介绍,如遇涉及其他地方税种的,应按各税种现行的政策法规执行。
   3.3本指引根据现行相关税收法律法规规定整理,2009年4月1日后如遇新的税收政策,以新政策规定为准。